海外国家影视行业税收研究及启示

发布时间：2024-12-20 00:39

文|华谊兄弟研究院

上篇文章中国影视行业税收现状探究及启示中，我们探讨研究了中国影视行业税收现状。今天，华谊兄弟研究院(ID:HBresearch)将对英国、美国、韩国、加拿大四个国家的影视行业税收机制及优惠政策进行梳理、分析，从中获得一些启发与思考。

美国

税收机制

二战之后，美国的税务漏洞不断被修补，税务体系日益完善、税法执行从严从紧。1971年，美国政府颁布了对全体美国人全球资产征税的法案，要求所有美国公民无论其居住地在境外或境内，都要无差别交税。

美国税收机制从征收主体上划分，分为联邦税、州税及城市税、公司收入个人所得税、社会安全福利保障税和健康医疗税、遗产税和礼品税、消费税等；从税率上，分为单一税率、累进税率和递减税率等。

相关税收机制

对美国影视行业而言，电影企业需要承担的最主要税种为公司收入所得税，该税分联邦、州地方两级征收，采用累进税率制，课税范围为美国影视公司来源于美国境内外的所有收入（即全球所得），主要包括经营收入、股息、租金、特权使用费以及其他相关收入。

对电影行业的从业者例如电影演员、导演、制片人等，需要承担的最主要税种为个人收入所得税，这也是联邦政府税收的主要来源之一。但美国个人所得税以综合制为主，统计纳税人的所有收入，无论电影、广告、奖金等，并以此为标准计算个人所得税。

20世纪30年代，劳顿通过在英国成立空壳公司“避税”，30年代后期，美国媒体开始相继曝光好莱坞明星以各种方式“逃税漏税”的丑闻，1937年美国财政部点评批评7位名人，因而进入司法程序，开启了“劳顿案”始末，也助推了美国影视行业税务体系的再一次“查缺补漏”。

2006年，好莱坞影星韦斯利·斯奈普斯被美国税务机关查实“没有在规定个税报税期限内提交报税表”，后又引发其他税务纠纷，最终法庭认定其“故意不报个税”罪名成立，被判入狱3年。“斯奈普斯案”充分展示出美国税务体系和惩戒机制的严苛程度。

相关税收优惠政策

美国各州设定的税收优惠都有一个基础的“享用门槛”，即税收激励政策都带有附加条件以保证税收让利确实可以达到反馈本地经济、实现“共赢”的预设。例如纽约州政府规定，凡是直接用于影视制作的商品和服务，最高可获得占制作费用15%的税收优惠；加州政府规定，符合相关条件的电影项目所获税收优惠的额度可高达制作费用的25%，这些税收优惠甚至可以转让、出售，还可以累积到下一年。

2013年10月，在美国演员工会总部举行了多方联合监督听证会，一致同意加州政府必须给好莱坞提供更多税收优惠，才能保持一贯高数目的影视项目，防止项目向别州流失。

2016年共有37个州或领地提供了相似的激励电影制作的税收优惠，其中佐治亚州的税收优惠最为慷慨。该州规定，在本州内拍摄的电影，其发生在州内的基础投资支出的20%，以及符合条件的电影制作支出的10%可以享受州公司所得税税收抵免。

这些优惠政策为相关影视企业节约了资金，注入了活力，实现了地方GDP与影视工业的互利共赢。

英国

税收机制

英国税制由个人所得税、公司所得税、资本利得税、石油税、资本转移税、印花税、土地开发税，以及增值税、关税、消费税等组成。所得税在其中占据了主导地位，占全部税收收入的60%以上。

相关税收机制

1950年8月开始，英国首次在全球制定并开征具有英联邦自身特色的“伊迪税”税种，这是世界上首次专门扶持创意产业发展的独特税种，也是世界税收制度上的创新。

伊迪税的开征极大地促进了英国影视产业的发展，从2007年到2014年3月底，累计1240部电影获得了共计12.2亿英镑的税收支持，从2013年到2014年，英国政府2.22亿英镑的税收优惠支持了327部电影，这些电影的总支出超过30亿英镑。政府投入强有力吸引和鼓励了境内外的电影投资者通过入股、办厂、直接投资英国电影产业的积极性与主动性。

据英国电影协会(BFI)公布的数据显示，2013年英国政府对电影产业的投资超过10亿英镑，较前一年增长14%，有力扶持与激励了符合英国特色本土电影产业的崛起。

相关税收优惠政策

英国是全球首个凭借税收调控政策推动创意产业发展的西方发达国家。从税收优惠政策方式看，其扶持创意产业发展的税收优惠政策主要包含起征点、免征额、减免税等税后直接优惠，以及税收抵免、税项扣除、投资退税、成本扣除等税前间接优惠方式。从优惠内容看，英国历届政府长期不针对各类期刊、报纸和图书征收任何增值税。

1950年8月开始，英国首次开征 “伊迪税”税种。

1）其购买文化创意类商品的进项税额准许全部抵扣，该税的开征不仅不会增加纳税人的税收负担，相反能够很好地减轻纳税人的税负，避免了重复征税现象的发生。

2）其征收的税款政府专门用于连续扶持英国本土影视产业、创意产业和影视教育的发展，“伊迪税”成为支持英国影视和创意制作的重要财政资金来源。

自20世纪80年代中期开始，英国重点在税收上扶持对创意文化、纯粹艺术性团体的捐赠。文化创意产业的资助和捐赠的税收优惠主要体现在公司法人税、个人所得税、遗产和赠与税、资本利得税等所得税类和财政课税的税种中。

韩国

税收机制

韩国税收体系由中央税（国税）和地方税（地税）两大类构成；税制以直接税为主，间接税为辅，实行中央与地方分税管理；主要税种为个人所得税、公司法、赠与税、购置税和公共设施税。

相关税收机制

经过1961年、1967年、1971年、1976年、1982年和1988年6次大的税制改革，韩国建立了比较完善的扶持文化产业的税收征管体系。2011年韩国“国家税务厅”针对演艺界高收入群体进行全面税务调查，曝光一批艺人存在“偷漏税”等问题；2018年韩国政府又开启新一轮的税务调查，起因源于国税厅察觉到财政纳税体系中存在某些漏洞，这场税务风暴搏击范围更广，调查对象覆盖中小型企业及个人，职业涵盖医生、教授和演艺明星等。

1）从课税对象看，文化产业的税收主要体现在流转（商品）税类、所得税类、财产税类和行为税类等四大课税中；从税收征收管理权限看，既包括中央税与地方税，又包含国税和地税征管的税种。

2）从税收负担转嫁看，既有所得课税、财产课税等直接税种，又有流转课税和资源课税等间接税种。

3）从税收与价格看，既有特别消费税、关税等价内税，又有增值税等价外税。

相关税收优惠政策

韩国影视行业税收优惠政策针对性极强、灵活性极高。

1）在增值税方面，韩国政府规定影视发行公司和影视院线可以享受增值税额3%范围内的减免优惠。

2）在关税方面，包括各类影视作品在内的文化创意产品和文化服务在出口时适用零税率。

3）在公司所得税方面，投资影视、动漫产业的法人企业可享受3%的优惠税率，本国文化企业在国外缴纳的所得税可以在韩国本土进行抵免。

4）在个人所得税方面，对在韩国文化企业工作的外籍雇员免征5年个人所得税，对经政府部门认可的文化类奖励免征个人所得税，对家庭年收入在1500万韩元以下的文化专业人才和年收入在482万韩元以下的文化产业从业人员免征个人所得税。

韩国实行的税收减免策略极大地鼓舞了韩国文化产业的士气，成功助推了韩国文化的海外输出。

加拿大

税收机制

加拿大政府现行由联邦政府、省政府及市政府征收租税的主要项目大致为：联邦政府包括联邦所得税(企业及个人)、联邦销售税、关税与特别消费税(烟、酒、珠宝、古董等)、资本税和其它社会福利税(如退休金、失业保险、育儿津贴等)；省政府包括省所得税(企业及个人)、省销售税、天然资源税、资本税和土地移转税；市政府包括房地产税等。

相关税收机制

加拿大政府于1967年成立了加拿大电影企业发展公司，资助本土电影产业的发展，1993年成立的加拿大文化遗产部是加拿大最主要的文化战略制定与执行机构，并指导与扶持国内文化产业的发展。2000年文化遗产部颁布了《加拿大故事片政策》，增进了本国与其他国家影视产业的合作，为其影视产业发展、实现市场多元化迈出了关键一步。

近年来，随着欧洲多国和美国各类税收优惠政策的施行，加拿大对美国影视公司的吸引力在减弱。为此，影视行业税收优惠政策是加拿大刺激影视行业发展的一项重要举措。

相关税收优惠政策

在加拿大，包含本国文化元素的影视作品拍摄可以享受到更多的税收优惠。

1）对于加拿大本土影视公司拍摄的具有本国文化元素的影视作品，除了享受一般的税收抵扣额度外，还可以在计算所得税时扣其总成本的11%。

2）对于外国影视企业制作的包含加拿大文化元素的影视产品，则可以在原有优惠的基础上额外抵扣劳务费用的10%。

3）对于合资拍摄的影视作品，如果本土公司拥有版权的50%以上则视为本土企业作品，享受额外优惠，低于50%版权则视为外国作品，享受相应税收减免。在加拿大某些特定地区，还针对特殊区域文化、经济形态而设定电影税收优惠，从而实现差异化的竞争优势，例如魁北克省在影视税收优惠政策制定上，除了传统的免税方式，还推出了一些具有当地特色的减免计划，比如：在魁北克省制作法语电影、电视或采用巨幕技术拍摄等，都将享受力度更大的税收抵扣。为有效监督、贯彻税收策略的推行，加拿大政府专门成立了“视听认证办公室”，负责审核影视作品是否确实包含本土文化元素，从而保证税收优惠功能有效落地并转化。

多元并置的影视税收减免政策，帮助加拿大在竞争激烈的世界影视产业格局中异军突起，形成了强大的竞争优势。

思考与启发

通过盘点上述国家针对影视行业的税收政策，我们可以发现各个国家的影视行业税收制度各不相同，但都在本国运行良好且促进了本国影视行业的发展。中国的影视行业税收政策也是如此，在适合中国影视行业发展环境的前提下，走出适合中国的影视行业发展道路，比如：

1）通过税收优惠政策的强化，鼓励影视企业、创作者拍摄更多符合社会主义核心价值观的主旋律作品，以税收补贴的方式来弥补这类作品有可能面临的市场压力和投资难度。2）借助特定的免税政策，鼓励创作包含中华传统文化元素的影视作品走出国门，践行文化“软实力”输出策略，努力探索税收优惠制度为中国影视文化国际传播助力的可能性。

影视税收制度的拟定和推行，应该充分考虑影视行业的特殊性，以更加灵活、动态的方式制定税收政策、调整减免方式，从而更加有效地调动影视企业和从业者的积极性和主动性。

参考资料

[1]搜狐网：促进电影产业发展的税收政策比较研究，http://www.sohu.com/a/224214565_115495

[2]范桂玉.美国电影产业发展与政府扶持[J]传播与版权，2014

[3]商忱.英国电影产业及其政策扶持概况[J]中国电影市场，2013

[4]张庆华.加拿大力促本土电影产业发展[N].中国文化报，2014

[5]杨京钟.文化产业财税政策：韩国的经验与启示[J].学习与实践，2019

转载须知：本文系华谊兄弟研究院出品。转载须在文首署名华谊兄弟研究院（微信公众号：HBresearch）。如有侵权，华谊兄弟传媒股份有限公司保留采取相应行动的权利。

网址：海外国家影视行业税收研究及启示 https://mxgxt.com/news/view/342682

上一篇: 中国影视行业税收现状探究及启示

下一篇: 2018年中国电影产业国家及各省