一文读懂网络主播如何缴纳个税

网络直播因门槛低，收益高，即时性，互动性，以及受众广等特点，吸引了无数从业者，成为当下最火的新兴业态。早在2021年底，就有数据统计，我国主播账号累计近1.4亿，10个人里就有1个网络主播，真正进入了全民直播时代。由于网络主播收入构成复杂，网络主播与直播平台、经纪公司之间法律关系界定模糊，因此，主播的税收合规也成了一个难题。本文就网络主播如何缴纳个人所得税进行分析探讨。

网络主播的收入来源主要包括直播收入、广告收入、礼物收入、打赏收入。主播获得的这些收入都应当依法缴纳个人所得税。在网络主播的个人所得税征管中，所得定性是核心环节。基于纳税人经济实质以及法律关系等因素，网络主播取得的所得既可能是工资薪金所得或劳务报酬所得，也可能是经营所得。不同的直播模式和法律关系下，主播的收入性质是不一样的，税率和代扣代缴的主体也不一样。

网络直播活动的主要模式有以下三种：

模式一

主播+平台模式

主播与直播平台直接签约的模式是网络直播活动兴起后的主要模式。

实践中，很少有网络主播与直播平台直接签订劳动合同，一般签订的是合作协议。但合同名称、条文表述并非认定劳动关系的决定因素，而应以用工实际为认定依据。是否构成劳动关系，要审查网络主播对工作场所及工作时间可否自行支配，是否需服从直播平台考勤制度、用工管理制度等；还要审查网络主播获得的报酬是直播平台决定发放的劳动报酬，还是相互合作、共享利益、共担风险的结果。如果主播与平台构成劳动关系，直播平台应按照工资薪金（税率3%-45%）代扣代缴个人所得税。

如主播以独立身份利用平台进行直播，直播平台和主播之间建立的是劳务关系，主播为直播平台提供服务，直播平台需按照劳务报酬为主播预扣预缴个税（税率20-40%），实践中一般按20%预扣，年度汇算清缴时并入综合所得适用3%到45%的税率。

模式二

主播+经纪公司+平台模式

随着主播与直播平台之间矛盾纠纷的增多，网络直播活动的模式也逐渐向“主播+经纪公司+平台”的模式转变。

在这种模式下，直播平台不再与主播直接签约，而是通过第三方经纪公司负责对主播的管理。经纪公司会对网络主播进行培训、包装，并为之提供资源。主播与经纪公司签约，并进行佣金结算。经纪公司与主播之间的法律关系，应从主体资格、人身从属性与经济从属性等方面进行综合判断。网络主播对公司的从属性越强，双方之间的劳动关系法律属性就越强。同时，还要考虑双方当事人的劳动合意、用工单位的管理程度、收入来源等因素。如构成劳动关系，经纪公司应按按照工资薪金代扣代缴主播的个人所得税。如果是经纪合同关系，即合作关系，则要看主播的收入的决定权在平台还是经纪公司。

如果经纪公司与平台签订的是居间代理服务合同，经纪公司实际收取的金额=支付主播的报酬（1+居间服务费率），这种情况下，税务机关会认定虽然主播收入通过经纪公司支付，但主播报酬的决定权仍在直播平台，视直播平台与主播的法律关系，应由平台按照工资薪金或劳务报酬代扣代缴个人所得税。

如果主播获得的观众礼品，与平台按比例分成后，由平台支付给经纪公司，再由经纪公司发放给主播个人，经纪公司仅仅是代收代付，主播这部分收益也应由平台公司按照工作薪金或劳务报酬代扣代缴个税。

另一种情况是，如果平台支付给经纪公司总的费用（含主播报酬和居间费用），但由经纪公司决定主播的报酬并支付给主播，因主播的决定权在经纪公司，应由经纪公司按照劳务报酬代扣代缴个人所得税。

模式三

主播成立工作室与直播平台建立合作关系

这种方式是目前非常普遍的一种方式。由于无论按工资薪金还是劳务报酬，税负都很高，所以主播都热衷于成立个人工作室。

工作室一般为个人独资企业、合伙企业，取得的收入由主播按照生产经营所得自行缴纳个人所得税。经营所得的税率为5%-35%，从这个税率看与工资薪金和劳务报酬差别并不是很大。但是由于核定征收的加入，使得税负差异被人为放大，刺激了主播注册个人独资企业、个人合伙企业，将原本属于工资薪金和劳务报酬的所得，转换为经营所得，然后选择“核定征收”，核定征收的个税税率才1%-3%，这个税率大大低于跟按工资薪金和劳务报酬的个税税率。

但是，很多个人工作室并没有实际经营，主播通过工作室支付报酬的目的仅仅是为了少交税，近几年被查的多个网红直播都涉及用这种方式偷逃税。这种情况下，税务机关在处理时会认定实际劳动关系或劳务关系在直播平台和主播间发生，应由直播平台代扣代缴个税。主播涉嫌偷逃税的，应补缴税款、滞纳金，并交纳罚款。直播平台未依法履行代扣代缴义务，也会被处罚。

网络主播作为高收入人群，是税收监管的重点群体。国家鼓励支持网络直播依法合规经营，同时要求其规范税收管理。主播变相偷逃税的空间越来越小。因此，如果要进行税收筹划，必须在合法合规的基础上进行，否则得不偿失。

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