形象代言费应该如何缴税

发布时间：2026-01-22 21:02

某知名演员近日被人实名举报涉嫌偷税漏税。举报人称其通过名下小微企业以“形象代言费”名义将330万元借款转为个人收入，并开具6%税点的增值税发票以规避27%以上的个人所得税，目前税务稽查部门已受理并启动调查。该举报是否成立最终以税务部门调查结果为准，本文只从服务涉税角度分析“形象代言费”是否及应该如何缴税。

“形象代言费”并非现行税制中直接显名存在的税目，因此首先需剖析其服务实质以判断是否为应税服务。所谓“形象代言费”，是指企业或品牌邀请明星、名人、网红等公众人物作为形象代言人，为其产品、服务或品牌进行宣传推广而支付给代言人的报酬。对企业来说，支付“形象代言费”是为了促进产品销售、提升品牌知名度，以增加产品或服务的销售额，这是“销售费用”中的广告费或业务宣传费。对代言人来税，这是一种为企业提供的宣传推广服务，属于现代服务中的文化创意服务。根据税法，“形象代言”是增值税应税服务。

该增值税应税服务的税率是多少？这取决于提供服务的代言人是企业还是自然人。如果代言人是一般纳税人企业，“形象代言”服务的增值税税率是6%。如果代言人是小规模纳税人企业，“形象代言”服务的增值税征收率是3%。由于存在阶段性税收优惠，自2023年1月1日至2027年12月31日期间，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。如果代言人是自然人个人，在需缴纳增值税的情况下（即超过增值税起征点），比照小规模纳税人企业按征收率缴纳增值税。自然人个人只能申请税务局为其代开增值税普通发票。另外，无论代言人是企业还是个人，有增值税就有附加税费，这是不言而喻的。

除增值税外，“形象代言”服务还涉及所得税义务。如果代言人是个人，“形象代言费”所得属于个人所得税中的“劳务报酬所得”，需按《个人所得税法》及其《实施条例》的规定缴纳个人所得税（劳务报酬所得在 800 元以下的除外）。如果代言人是企业，“形象代言费”属于所得税应税收入，应与企业的其他所得税应税收入合并，在扣除企业的成本、费用和损失后计算出应纳税所得额，再根据本企业适用的所得税税率缴纳企业所得税。

综上，“形象代言费”既要缴纳增值税，也可能要缴纳所得税。需要注意的是，代言人要确保业务真实，提供的资料真实、准确、完整，杜绝虚开发票等违法行为。应依法依规缴纳各项税费，以实现税务合规。

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