明星如何计算本人在签广告代言合同时需要缴纳的税额

发布时间：2025-07-09 11:50

公司与明星个人签订广告代言活动，邀请该明星为企业产品代言，并为所代言产品拍摄广告。一般广告代言合同的内容不仅涉及广告拍摄，同时包含了许可该企业在规定时间内使用签约明星个人肖像权及此次拍摄产品等内容，并为此规定了一系列的限制性条款，以保证其代言的专有性、独特性和排他性。

合同一方面包含了明星对企业提供的劳务，另一方面，还包括了代言明星肖像权的使用费。因此，对该笔广告代言收入应合理划分劳务所得和特许权使用费所得，有合同的从其约定，没有合同的一般按照各占比50%的比例分别缴纳“特许权使用费所得”个人所得税和“劳务报酬所得”个人所得税。若仅仅是形象代言合同，按照“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。具体税收分析如下：

个人所得税

明星个人拍摄广告按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税；个人提供肖像权的使用权取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。劳务报酬所得和特许权使用费所得均属于“综合所得”，在支付人向明星个人支付款项时，按次预扣预缴个人所得税。

劳务报酬和特许权使用费预扣预缴税额的计算：

个人取得劳务报酬或者特许权使用费所得每次收入不超过4000元的,可以扣除费用800元;每次收入超过4000元以上的,可以扣除20%的费用,其余额为应纳税所得额。劳务报酬适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率，计算公式为：劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数；特许权使用费所得适用20%的比例预扣率，计算公式为:特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%。

例如：某明星个人收取特许权使用费100,000.00元，计算应预扣预缴个人所得税。

预扣预缴应纳税所得额为：100,000.00－100,000.00×20%＝80,000.00（元）

应预扣预缴税额为：80,000.00×20%＝16,000.00（元）

税收政策

1、《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第48号）第二条

2、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第六条

3、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第十四条

4、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第二十四条

个人所得税预扣率表

(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)

5、《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）第一条

6、《中华人民共和国税收征收管理法》第四条

增值税及附加

对明星个人而言,应按“转让其他无形资产-肖像权转让”缴纳增值税。自然人代开属于小规模纳税人，2023年对月销售额10万元以下（含本数）的免征增值税；超过10万元的部分，增值税税率为1%；附加税包括城市维护建设税7%/5%，教育附加3%，地方教育附加2%，小规模纳税人2023年减半征收总体税率为6%/5%，计算公式为：应纳税额=增值税应纳税额*税率。

税收政策

1、《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第1号）第一条、第二条

2、《财政部税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第10号）第一条、第二条、第四条

3、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第二十九条

印花税

与明星个人签订的拍摄和肖像权使用合同不在印花税征税范围的正列举里面，不缴纳印花税。

总结

明星个人承接广告代言合同需要缴纳个人所得税，拍摄部分按“劳务报酬所得”缴纳，肖像权使用按“特许权使用费所得”缴纳，由支付方在支付时预扣预缴；增值税税率1%，附加税金为12%/10%，减半征收；不涉及印花税。

注意事项

若企业承担明星一行人发生的差旅费用应进入业务招待费，这部分的旅客运输发票的进项税额不能计算抵扣增值税。

肖像权使用费在会计核算时计入“长期待摊费用”，分期摊销计入“销售费用-广告费”。特许权使用费属于无形资产，一般计入无形资产。税法上要求无形资产的摊销年限不得低于10年，长期待摊费用的摊销年限不得低于3年，但会计核算时应该根据合同约定确定摊销年限。一般情况下明星代言期限小于10年，因此建议计入长期待摊费用更合理。

本期供稿老师介绍

蒋孟娜